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发信人: lqtao_2000(阿笨猫) 整理人: promised(2002-12-19 09:30:20), 站内信件 |
| 本章重点及难点：
无形资产入账价值的确定、无形资产转让和摊销的核算、无形资产计提减值准备、其他资产的核算范围和长期待摊费用的摊销等内容。 本章新点：本章新旧大纲的内容对比基本没有变化。但其他资产核算部分作了修订。 本章涉及的考点不多，历年试题以客观题为主，内容基本是取得无形资产的计价、期末无形资产的计价等内容。命题分值在1—2.5分。 本章内容概述： 一、无形资产的确认 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉 无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表。无形资产准则规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：(1)该资产产生的经济利益很可能流入企业；(2)该资产的成本能够可靠地计量。也就是说，某个项目要确认为无形资产，首先必须符合无形资产的定义，其次还要符合以上两项条件。 二、无形资产入账价值的确定及账务处理 企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的实际成本应按以下规定确定： 1、购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本；其账务处理为： 借：无形资产 贷：银行存款 2、投资者投入的无形资产，按投资各方确定的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本；其账务处理为： 借：无形资产 贷：实收资本或股本 3、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让的无形资产的实际成本： （1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本； （2）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。 其账务处理详见第十五章的讲解。 4、以非货币性交易换入的无形资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本，如涉及补价的，按以下规定确定换入无形资产的实际成本： （1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本； （2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。 其账务处理比照以非货币性交易取得的固定资产的账务进行相应的账务处理。 5、接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： A、同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本； B、同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本； 其账务处理为： 借：无形资产（确定的实际成本） 贷：递延税款（未来应交的所得税） 资本公积（差额） 银行存款 （支付的相关费用等） 应交税金 （应支付的相关税费等） 6、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 （1）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本；其账务处理为： 借：无形资产 贷：银行存款等 （2）在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益；其账务处理为： 借：管理费用 贷：银行存款等 （3）已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。以土地使用权为例： 通过行政划拨获得的——未入账核算，但在改变用途时，如有偿转让、出租，作价入股的投资时，应按规定将补交的土地出让款予以资本化，作为无形资产入账核算。土地使用权 购入或以支付土地——应予以资本化。其中A、购入或以支付土地出让金方式获得的在建造自用项目前作为无形资产核算，并按规定的期限分期摊销。B、房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本。C、企业因利用土地建造自用某项目时将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。无形资产在确认后发生的支出，应在发生时计入当期损益。 三、无形资产的摊销 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定： 1、合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限； 2、合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限； 3、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。 4、如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。 摊销无形资产的账务处理： 借：管理费用——无形资产摊销 贷：无形资产 注意：若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的摊余价值全部转入当期管理费用。 四、无形资产的转让 无形资产的转让分为转让无形资产的所有权和使用权两种情况。其中转让无形资产的所有权即为无形资产的出售；转让无形资产的使用权即为无形资产的出租。 1、企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期营业外收支；其账务处理为： 借：银行存款（实收金额） 无形资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：无形资产 应交税金（支付的相关税费） 按其差额贷：营业外收入——出售无形资产净收益 或借：营业外支出——出售无形资产净损失 2、企业出租的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入，计入其他业务收入；同时，将发生的与转让有关的相关费用支出，计入其他业务支出；其账务处理为： 借：银行存款（取得租金收入） 贷：其他业务收入 同时：借：其他业务支出 贷：银行存款 （发生的与转让有关的相关费用支出） 借：其他业务支出 贷：应交税金——应交营业税 结转出租的无形资产的成本时： 借：其他业务支出 贷：无形资产 五、无形资产减值 1、当企业存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益： (1)某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值； (2)某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益； (3)其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。 2、当企业存在下列一项或若干项情况时,应当计提无形资产的减值准备： (1)某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； (2)某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复； (3)某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值； (4)其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。 3、期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额确认减值损失，借记“营业外支出——计提的无形资产减值准备”，贷记“无形资产减值准备”科目；如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提的无形资产减值准备的账面余额范围内转回，冲减当期的营业外支出。 六、无形资产披露 无形资产披露对于反映企业的无形资产信息非常必要。无形资产准则规定，企业应当披露下列与无形资产有关的信息：(1)各类无形资产的摊销年限；(2)各类无形资产当期期初和期末余额、变动情况及其原因；(3)当期确认的无形资产减值准备。考虑到土地使用权的特殊性，无形资产准则还要求企业披露土地使用权的取得方式和取得成本。 七、长期待摊费用 长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等,不得作为长期待摊费用处理。 长期待摊费用应单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。其中大修理费用，应在两次大修理的间隔期平均摊销；租入固定资产改良支出应在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。 股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营，一次计入开始生产经营当期的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。 历年试题分析 一、单项选择题 1、某企业在筹建期间，发生人员工资20万元、注册登记费用5万元、办公费用10万元、在建工程借款利息支出30万元，其他利息净支出10万元(已扣除存款利息收入2万元)。该企业的开办费为( )万元。(1999年考题) A、75 B、45 C、47 D、35 [答案]B 2、某股份有限公司于2001年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元。该无形资产系1998年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。(2001年考题) A、70 B、73 C、100 D、103 [答案]B [解析]无形资产的摊销期按受益年限和有效年限中较短者，所以2001年7月1日该无形资产的账面价值为120万元(300-300／5x 3)，转让净损失=120+3-50=73万元。 3、在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计人 ( )。(2001年考题) A. 管理费用 B、营业费用 C、其他业务支出 D、营业外支出 [答案]D [解析]在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计人营业外支出。 二、判断题 1、企业对于通过行政划拨取得且未入账的土地使用权，在土地使用权有偿转让时，应按规定将补交的土地出让价款予以本金化，作为无形资产核算。（ )(1999年考题) [答案]√ ---- 这家伙是一只又懒又笨的“傻”猫,他什么都没有留下。 （虽然我有一点笨，也有一点懒，可是你要是要别欺负我，小心我会抓你！！） 还有一点自作聪明，有些神经质，整天有事没事爱练习捉老鼠。可能这就是阿笨猫吧，就是习性吧，唉，是没救啦! 欢迎光临我的主页  alt=http://alumnialbum.163.com/25/13/19/138681/1996/325799/pic/NTESlqtao_20001011323680039.gif>
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