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发信人: lqtao_2000(阿笨猫) 整理人: promised(2002-12-19 09:30:20), 站内信件 |
| 内容概述及学习重点、难点与新点
本章的重点及难点主要是：固定资产的价值构成、固定资产取得的会计处理、固定资产折旧的规定和计算方法、固定资产后续支出的会计处理、固定资产处置与期末计价。 本章的新点：新旧大纲对比，其主要内容作了如下补充修订： (1）、修订了固定资产概念及特征的表述； (2）、修订了固定资产价值构成的内容（如企业购入、盘盈取得的固定资产价值构成）； (3）、修订补充了有关固定资产折旧的规定； (4）、将原教材“第三节：固定资产修理与改良”改为“固定资产后续支出”的内容； (5）、补充了有关计提固定资产减值准备的规定。 本章出题类型： 单选：（1—2题）计算取得固定资产时的入账价值；计算不同方法下的折旧额； 多选：（1题）固定资产成本的构成内容、固定资产处置费用的内容。 判断：（1题） 命题分值一般为1—5分。 （一）、固定资产的概念及计价基础 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产。固定资产按其历史成本入账，其计价方法有： 1、按历史成本计价：固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要支出。企业新购建固定资产的计价，确定计提折旧的依据等均采用的是这种计价方法。 2、按净值计价：固定资产净值是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。这种计价方法主要用于盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。 （二）、固定资产的价值构成及相应的账务处理 固定资产的价值构成包括为购建固定资产达到可使用状态前所发生的直接费用和间接费用。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异。 1、购入的固定资产 (1）、不需要经过建造过程就可使用的固定资产： A、入账价值：按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费，运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。 B、其账务处理： 借：固定资产 贷：银行存款等 (2）、购入的需要经过建造过程才可使用的固定资产： A、入账价值：按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费，运输费、安装费、税金和专业人员服务费及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该固定资产的其他支出等作为入账价值 B、其账务处理为： l购买设备的价款、税金、运输费等的账务处理为： 借：在建工程 贷：银行存款等 l建造过程中领用安装材料、支付工资费用 借：在建工程 贷：原材料 应交税金——增（进项税额转出） 应付工资 l设备安装完毕交付使用，按发生的全部费用确定固定资产的价值 借：固定资产 贷：在建工程 2、自行建造的固定资产 （1）、入账价值：自行建造的固定资产按建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。企业的在建工程（即自建固定资产）应按下列方法计价： A、工程项目尚未完工的盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司和过失人赔偿部分后的差额，计入或冲减在建工程成本；工程已经完工，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司和过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。 B、工程达到预定可使用状态前进行试运转所发生的净支出，应计入工程成本。工程中耗用的能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本；工程完工后剩余的工程材料能销售或转为库存商品的，要按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。（工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存料。 C、在建工程发生单项和单位工程报废和毁损，减去残料价值和过失人或保险公司的赔偿后净损失，计入继续施工的工程成本；如果非常原因造成的报废和毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 （2）、有关账务处理分为： A、自营工程：l 购入为工程准备的物资： 借：工程物资 贷：银行存款 l工程领用物资 借：在建工程 贷：工程物资 l工程领用原材料、支付工程人员工资、辅助生产车间为工程提供劳务支出等 借：在建工程 贷：原材料 应交税金——增（进项税额转出） 应付工资 生产成本——辅助生产成本 l工程完工交付使用 借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的全部费用） l剩余工程物资转作企业存货、库存商品等 借：原材料（库存商品）等 应交税金——增（进项税额） 贷：工程物资 B、出包工程 l企业按规定预付承包单位的工程价款 借：在建工程 贷：银行存款 l工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款其分录同上。 l工程完工交付使用 借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的全部支出） 3、投资者投入的固定资产 （1）、入账价值：应以投资各方确认的价值作为入账价值。 （2）、账务处理： 借：固定资产 贷：实收资本 4、租入的固定资产： （1）、融资租入的固定资产 A、融资租入的固定资产的入账价值： 按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低的作为入账价值（见第十章） B、融资租赁固定资产的账务处理： l在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始投资直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，确认为当期费用。 借：管理费用 贷：银行存款 l当融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。 借：固定资产（最低租赁付款额） 贷：长期应付款——应付融资租赁款 B、经营租赁（略） 5、改扩建的固定资产 （1）、入账价值：按原固定资产账面价值，加上改扩建支出，减去改扩建的变价收入作为入账价值。 （2）、账务处理：比照自行建造工程的账务进行处理。 6、企业接受的债务人以非现金资产抵债方式取得的固定资产 （1）、入账价值：按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定受让资产的入账价值： A、收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值。 B、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价各应支付的相关税费，作为入账价值。 （2）、账务处理：见“债务重组”部分的讲解。 7、以非货币性交易换入的固定资产 入账价值：按换出的资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值： A、收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。 B、支付补价的，按按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。 8、接受捐赠的固定资产 （1）、入账价值： A、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。 B、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值： ①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； ②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 C、如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 （2）、账务处理： 借：固定资产（确定的价值） 贷：递延税款（未来应交的所得税） 资本公积（确定的固定资产价值－未来应交的所得税） 累计折旧 银行存款（支付的相关税费） 9、盘盈的固定资产 （1）、入账价值：按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 （2）、账务处理： 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 10、经批准无偿调入的固定资产 （1）、入账价值：按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。 此外，固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。 （2）、账务处理： 借：在建工程（调入固定资产的面值+运杂费等） 贷：资本公积——无偿调入固定资产 银行存款 （运杂费等） 工程达到可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 （达到可使用状态前的全部实际支出） （三）、固定资产折旧 1、固定资产计提折旧的范围 除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： （1）、已提足折旧继续使用的固定资产； （2）、按规定单独估价作为固定资产入账的土地； （考生应特别注意，新颁布的固定资产准则规定对于未使用、不需用的固定资产也应该计提折旧，尽管企业会计制度中规定不提，考试应以准则为准。这也是今年考试的新点和重点） 2、固定资产折旧计算的基本要求及其方法 企业应当合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值及固定资产折旧方法，并经有关的权力机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照规定送有关各方备案。企业已经确定并对外报送的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。注意： （1）、企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。 （2）、对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限和预计净残值，按选用的折旧方法计提折旧。 （3）、融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 （4）、企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 （5）、固定资产折旧方法： 应计折旧额=应计提的折旧固定资产原价―预计净残值―已计提固定资产减值准备累计金额 固定资产折旧方法包括： ①平均年限法： 年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）/预计使用年限 ②工作量法： 单位工作量折旧额=（固定资产原值－预计净残值）/预计总工作量 某项固定资产折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额 ③双倍余额递减法： 年折旧额=期初固定资产账面净值*（2/预计折旧年限*100%） 应在固定资产到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均折旧。后两年起按平均年限法计提折旧。 ④年数总和法： 年折旧率=（年折旧率=（预计使用年限－已使用年限）/[预计使用年限*（预计使用年限+1）/2]*100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*月折旧额 （其中③④为加速折旧法） 3、按月计提折旧的账务处理： 借：制造费用 营业费用 管理费用 其他业务支出等 贷：累计折旧 （四）、固定资产后续支出 1、费用化的后续支出与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应在发生时确认为费用。 2、资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果可能使流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应计入固定资产的价值，但其增加金额不能超过该固定资产的可收回金额。 （五）、固定资产的处置及盘盈盘亏 固定资产的处置是指包括投资转出、捐赠转出、非现金资产抵偿债务、非货币性交易换出、报经批准后无偿调出、以及出售、报废或毁损等原因而减少固定资产。固定资产的处置应通过“固定资产清理”（该科目的借方核算清理的固定资产的净值、清理费用和转出的清理净收益；贷方核算固定资产清理收入和转出的清理净损失）科目核算。其中： 1、投资转出固定资产而发生的固定资产清理净损益，计入取得投资的入帐成本；其会计处理为： 借：长期股权投资 累计折旧（已提的折旧额） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（投出固定资产的账面原价） 银行存款（支付的相关税费等） 2、捐赠转出固定资产而发生的固定资产清理净损益，计入营业外支出； 其会计处理为： （1）、借：固定资产清理（捐赠的固定资产的净值+支付的相关税费等） 累计折旧（已提的折旧） 固定资产减值准备（已提的减值准备） 贷：固定资产（捐赠的固定资产的账面原价） 银行存款或应交税金（支付的相关税费和其他费用等） （2）、借：营业外支出——捐赠支出 贷：固定资产清理（该项固定资产的本科目账面余额） 3、非现金资产抵偿债务转出固定资产而发生的固定资产清理净损益，冲抵了应付债务后的差额，计入营业外支出或资本公积其会计处理为：（1）、借：固定资产清理（捐赠的固定资产的净值+支付的相关税费等） 累计折旧（已提的折旧） 固定资产减值准备（已提的减值准备） 贷：固定资产（捐赠的固定资产的账面原价） 银行存款（支付的相关税费、其他费用等） （2）、借：应付账款（应付债务的账面余额） 贷：固定资产清理（该项固定资产的本科目账面余额） 其差额借记： 营业外支出——债务重组损失 或贷记： 资本公积 4、非货币性交易换出固定资产而发生的固定资产清理净损益，计入换入资产的入帐成本； 5、报经批准后无偿调出固定资产而发生的固定资产清理净损失，冲减资本公积； 6、因出售、报废或毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。 7、对盘盈、盘亏的固定资产，一方面应及时调整固定资产的账面记录，同时应查明原因，报经批准后，于期末结帐前转销“待处理财产损溢”科目，其中盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏的固定资产，减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出 （六）、固定资产的期末计价 企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提固定资产减值准备。固定资产减值准备，应按单项资产计提。对存在下列情况之一的固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备： 1、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； 2、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； 3、虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产； 4、已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； 5、其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 固定资产计提的减值损失计入营业外支出。 历年考题评析 一、单项选择题 1、某企业1998年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，1998年该设备应计提的折旧额为( )万元。(1999年考题) A、240 B、140 C、120 D、148 [答案]C [分析]该设备应计提的折旧额=(740-20)× 5／15÷2=120万元。2000年考题中的一个单项选择题与现行会计制度不符，故略。 2、某企业在筹建期间，发生人员工资20万元、注册登记费用5万元、办公费用10万元、在建工程借款利息支出30万元，其他利息净支出10万元(已扣除存款利息收入2万元)。该企业的开办费为( )万元。(1999年考题) A、75 B、45 C、47 D、35 [答案]B 二、多项选择题 1、确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有( )。(1999年考题) A、累计折旧 B、营业税 C、增值税 D、清理人工费用 E、保险赔偿 [答案]ABCDE [分析]上述各项均影响固定资产处置损益。有些固定资产在处置时应交纳增值税(如摩托车等。) 三、判断题 1、对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。( )(1999年考题) [答案]× [分析]按现行会计制度规定，对于固定资产借款发生的利息支出，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应将其 资本化，计入固定资产的建造成本。2000年考题中的一个判断题的提法与现行企业会计制度不符，故略。 ---- 这家伙是一只又懒又笨的“傻”猫,他什么都没有留下。 （虽然我有一点笨，也有一点懒，可是你要是要别欺负我，小心我会抓你！！） 还有一点自作聪明，有些神经质，整天有事没事爱练习捉老鼠。可能这就是阿笨猫吧，就是习性吧，唉，是没救啦! 欢迎光临我的主页  alt=http://alumnialbum.163.com/25/13/19/138681/1996/325799/pic/NTESlqtao_20001011323680039.gif>
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