发信人: promised(传说)
整理人: lxchuan(2002-07-14 11:22:40), 站内信件
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三、2001年度注册会计师全国统一考试分科分析
（一）《会计》科目
本科目客观题共29题，计40分（比上年减少6题，减少5分）；主观题5题，计60分（比上年减少1题，增加5分）。本科目的试题特点：
1.考试内容涵盖了考试大纲及会计辅导用书的所有重要内容。但试题的重点在第四、七、八、十、十四、十六、二十等章节中有关投资、会计报表编制、或有事项、债务重组、借款费用、非货币交易、所得税会计以及合并会计报表等内容。
2.取消了判断题型，增加了主观试题的比重和分值，提高了对考生的实际操作能力的要求，试题具有更强的实务性。
3.结合新知识、新内容，测试考生的知识更新情况。试题紧密结合了《企业会计制度》以及新颁布和修订的具体会计准则的有关规定。
4.重视对考生的会计知识的理解程度、实际应用能力，尤其是重视职业判断能力的测试，以适应其将来执业的需要。以会计实务案例改编的试题在整套试题中占较大比重，直观的试题相对较少，体现了“侧重实务操作”的考试原则。
考生得分率较低的题目分析
1.单项选择题第14题。本题主要考核分部报表的披露问题。要求考生从备选项中选出不需要在企业分部报表中披露的事项，实际上是要求考生能够掌握应当在分部报表中披露的事项。按照我国企业会计制度的规定，应当披露的分部会计信息包括：分部营业收入、分部营业成本、分部期间费用、分部营业利润、分部资产、分部负债。其中，分部间营业收入和分部间营业成本需要单独披露。本题中给出一个分部间营业利润的备选项，而分部间的营业利润对于分部会计报表没有意义，因此本题的正确选为C。但很多考生明确知道分部间营业收入和分部间营业成本是分部会计报表中必须披露的内容，对于分部间营业利润则很模糊，认为备选项D（资产总额）是不需要在分部会计报告中披露的事项。本题的平均正确率仅为11.99%，是会计试题中得分率最低的一题。表明考生对分部会计报表没有完全掌握。
2.单项选择题第16题。本题主要考核债券投资溢价的计算问题。解答本题需掌握：第一，债券投资的溢价是由于债券投资额超过债券面值、相关费用及应收利息形成的。第二，对于债券投资发生的相关费用有将其直接记入当期损益和记入债券投资成本的两种确认方式，而区分的依据是相关费用额是否达到了企业确定的重要性水平，否则确认为当期费用。但无论相关费用如何入账，均不会影响公司债券投资溢价的计算。根据题意可知，该公司购入债券发生的相关税费应当确认为当期费用。因此可计算出该债券投资的溢价为30万元（1105－50－20－5－1000），A项为正确选项。但有相当多的考生选择B项。原因是考生对于公司发生的相关税费用未达到重要性水平这一条件对债券投资溢价的影响不清楚，以至于认为记入当期损益的相关费用对计算溢价没有影响。另有考生因不理解未到付息期的债券利息，而选择了C项。本题的正确率仅为33.02%。
3.多项选择题第2题。本题主要考核收入确认的时限问题。根据《企业会计准则——收入》的规定，企业销售商品的收入应当在满足以下条件时才能确认：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益很可能流入企业；四是相关的收入和成本能够可靠地计量。对提供劳务的收入应当在交易的结果能够可靠地估计并符合以下条件时予以确认：一是劳务总收入和总成本能够可靠地计量；二是与交易相关的经济利益很可能流入企业；三是劳务的完成程度能够可靠地确定。按照以上两个标准，可以确定本题的所有备选项均符合收入确定的条件。但因考生未掌握劳务收入的确认条件，对于题目中C选项的情况认为不应该确认收入。本题的答题正确率仅为18.78%。
4.多项选择题第3题。本题主要考核企业管理费用的核算内容问题。按照我国现行企业会计制度的规定，管理费用就是要核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。而本题给出的备选项中除D项外，其他均属于管理费用的核算内容。而D项的广告费用则属于企业销售产品、提供劳务过程中发生的费用，应当作为营业费用核算。则本题的正确选项为A、B、C和E项。本题的答题正确率仅为16.90%。
5.多项选择题第7题。本题主要考核会计政策变更和会计估计变更的区分问题。解答本题需要掌握以下内容：一是会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。相应地，会计政策变更是指相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。二是会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可以利用的信息为基础所作的判断。相应地会计估计变更是指由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。三是对于会计变更无法区分为会计政策变更和会计估计变更时，应当按会计估计变更处理。本题所给出的备选项中比较明确的会计估计变更为C项和D项，比较明确的会计政策变更为B项和E项，而A项中因固定资产的改扩建而将其使用年限由5年延长至10年，虽然应当调整固定资产的入账价值，但并未改变会计政策，因此还属于会计估计变更。本题的答题正确率仅为19.38%。
6.计算及账务处理第1题。本题主要考核所得税采用递延法处理的有关问题。根据现行会计制度的规定，当所得税采用债务法核算时，由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产应当进行调整。调增或调减的递延所得税为累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间性差异与现行所得税率与前期确认递延税款的所得税率差的乘积。本题主要错误：一是在计算应纳所得税时，有考生对应税所得的调整项目不清楚，或未调整当年转回的可抵减时间性差异60万元；或没有调整可抵减时间性差异，直接以税前会计利润5000万元作为纳税所得；二是在计算20×0年度所得税费用时，未计算所得税税率变动前期确认的递延税款余额的调整数（120＋1500）×（33%－15%）＝291.60万元；另有考生未计算本期转回的可抵减时间性差异60万元对所得税的影响额60×33%＝19.80万元；三是在计算递延税款余额时，有的未计算递延税款期余额243万元，或者由于前面递延税款发生额计算错误，造成年末余额计算错误。另外，因本题中所给出的条件是税前会计利润小于应税所得，因此递延税款在资产负债表上应反映为一项资产，部分考生因未能理解递延税款的性质，将其标为贷方。在解答本题时，也可通过先计算递延税款的账面余额，然后根据递延税款的期初余额来计算递延税款的当期调整数，进而计算出当期发生的所得税费用。本题共6分，平均得分为1.48分，得1分以下的占59.7%，得4分以上为20.6%。 7.计算及账务处理题第2题。本题主要考核或有事项的会计处理。在2000年度的会计试题中曾经考核过或有事项的确认问题，而本题只是其中一个事项的延伸，涉及到了或有事项从发生到实现的全过程，本题的难度小于2000年度，但得分情况不理想。本题考核的知识点包括：①或有事项的确认及会计处理；②或有事项中预期可以获得补偿的确认及会计处理；③资产负债表日后事项中调整事项的会计处理。答题错误有：一是关于或有事项的计量中应付赔偿金计算错误。根据或有事项会计准则规定，因或有事项而确认的负债金额，应是该负债所需要支出的最佳估计数。如所需要支出存在一个金额范围，最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定，本题中为125万元（（100＋150）／2）。而很多考生将赔偿金额确定为上限150万元。二是或有事项会计准则规定，在“基本确定”时，预期可获得的补偿可以确认为一项资产，且应作为资产单独确认。部分考生未确认该项资产，或将或有负债与或有资产的差额（127－50＝77万元）确认为一项或有负债。三是在编制与或有事项有关的会计分录时将预计负债科目误用为其他应付款或应付账款；对于应记入管理费用的诉讼费，及应计入营业外收入的预期补偿记入营业外支出等。四是法院判决后，根据已确认的获得或支付的赔偿对原所作的估计金额进行调整时，涉及损益“营业外支出”的调整项目未通过“以前年度损益调整”科目核算，而是直接在“营业外支出”、“未分配利润”科目中调整；对于判决结果确定的金额未从预计负债中转入“其他应收款”；对于调整原估计多计赔偿金额10万元后，未相应调增应交所得税并进行利润分配调整。本题共8分，平均得分为2.7分，得2分以下的考生占50.9%，得6分以上的占19.5%。
8.计算及账务处理第3题。本题主要考核合并会计报表的抵销分录编制问题。本题所考核的抵销主要包括： ①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销；②内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销；③盈余公积的抵销；④内部债权债务的抵销；⑤内部应收账款计提的坏账准备的抵销；⑥无形资产中包含的未实现内部销售利润的抵销；⑦内部无形资产摊销的抵销。答题中主要错误：一是在抵销长期股权投资项目与子公司所有者权益项目时，有的将母公司拥有子公司年末所有权益的60%计4680万元，作为长期股权投资数摊销，未将长期股权投资差额摊销余额480万元列为合并价差，或将其方向记错；有的考生因未考虑各年净利润提取的盈余公积，造成子公司所有者权益项目中“年初未分配利润”、“年末未分配利润”、“盈余公积”余额错误。二是在抵销内部投资收益时将利润分配项目“提取盈余公积”记为资产负债表项目“盈余公积”。三是抵销盈余公积时未按母公司在子公司提取盈余公积中所占有的份额（期初为150×60%＝90万元，本年为120×60%＝72万元）进行盈余公积的抵销，而是按子公司提取盈余公积数全额予以抵销；还有的考生未将以前年度累计提取的盈余公积抵销。四是抵销内部应收账款多计提的坏账准备时，没有抵销调整期初未分配利润，而是抵销调整了管理费用。五是对于连续编制合并会计报表时，未考虑无形资产中包含的未实现利润，很多考生误将其作为本期交易进行调整。本题的平均得分为2.8分，得分在2分以下的占47.89%，得6分以上的仅占19.2%。
9.综合题第1题。本题主要考核股权投资和或有事项的有关问题。本题考核的知识点：①股权转让的确认条件；②对资产负债表日到财务会计报告报出日之间发现的报告年度的会计差错应当按资产负债表日后事项的规定进行会计处理；③所得税采用递延法核算时，计算可抵减时间性差异对所得税的影响额；④非货币性交易中有关用固定资产对外投资的会计处理。本题的考核形式是要求考生对题中的会计处理方法加以修正。从答题情况看，主要存在以下问题：一是按规定股权划转手续尚未办理完毕，不能确认股权转让成立，部分考生确认了该股权转让事项，未对会计分录进行调整。有些考生虽正确判断，但不是按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理，而是调整了当期相关项目。二是本题中原确认的营业外收入3000万元，属于资产负债表日到财务会计报告批准对外报出日之间发现的报告年度的会计差错，应当按照资产负债表日后事项有关规定进行会计处理。而部分考生在调整3000万元时不是通过“以前年度损益调整"科目，而是调整了“营业外收入"科目，还有的考生未对此事项进行调整；有的虽作了调整，但未调整所得税。三是非货币性交易会计准则规定，以固定资产对外投资时，长期股权投资的入账价值为换出资产的账面价值加上应支付的相关税费。而很多考生在确认长期股权投资的入账价值未含应支付的所得税费用。四是按所得税会计处理的递延法，调整可抵减时间性差异计提的坏账准备630万元对所得税的影响的会计分录做错。五是未按题中要求对涉及未分配利润及盈余公积的调整，而是合并一笔分录调整，造成既费时又得不到分的尴尬情形。六是会计报表调整时，很多考生将利润及利润分配表项目误填为资产负债表项目，有的还出现了方向错误或未加总。这些都说明考生对于会计报表的编制还不够熟悉。，本题共20分，平均得分仅为1.6分，得2分以下的占72.44%，得9分以上的仅有1.3%，
10.综合题第2题。本题主要考核借款费用资本化、债务重组和非货币交易的会计处理问题。本题考查的知识点主要包括：①确定停止资本化时点；②借款利息资本化金额的计算；③债务重组的会计处理；④存货跌价及固定资产减值准备的计提；⑤非货币性交易的会计处理。从答题情况看，主要存在以下几个方面的问题：一是停止资本化时点为固定资产全部完工可投入使用时，即20×2年12月31日。部分考生未掌握停止资本化时点的判断标准，误答为暂停资本化的时间20×2年4月1日或办理工程峻工决算日20×3年1月31日。有的考生未能理解停止资本化与暂停资本化的区别所在，答为资本化的时间段。二是借款利息资本化金额计算错误。按照《借款费用》会计准则的规定，累计资产支出总额以专门借款为限，即不能超过5000万元。很多考生将累计支付总额6000万元计算出来后，不与借款总额进行比较；有的考生将暂停资本化的时间多计或少一个月，使每笔资产支出实际占用时间少计或延长一个月；还有的考生未计算累计资产支出的加权平均数。三是债务重组会计处理错误。有的将债务重组收益计算错误；有的将债务重组收益记入营业外收入科目，而没有记入资本公积科目；还有的考生在确认以债务转为资本清偿债务时，将股本的入账价值按市值4元／股入账，而没有按面值1元／股入账。四是非货币性交易会计处理中的错误。如确认换出存货的账面价值时，未扣除已计提的存货跌价损失准备。五是在以固定资产清偿债务，以固定资产进行非货币交易时，账务处理未通过固定资产清理科目进行核算。由于本题将借款费用、债务重组、非货币交易等会计问题揉合在一题中，因此，试题的难度相对较高，本题共18分，平均得分仅有2.4分，其中得2分以下的占49.03%，得8分以上的只有2.81%。
通过以上分析，应注意以下几个问题：
1.《会计》教材是一本实务操作性很强的教材，很多基础理论问题由于篇幅所限不能做详细介绍。所以，既要认真阅读《会计》教材，领会教材中的知识点，同时还应阅读有关的会计基础理论方面的参考书。
2.对于会计科目和会计报表内容要熟练掌握，不能有任何混淆。因为考试中，会计科目一旦用错，将不能得分。
3.要加强对企业会计制度、企业会计准则的学习，并以此带动对教材内容的全面领会，提高知识更新能力。
4.不能仅靠死记硬背概念，要善于利用所学知识，将从《会计》教材中所学知识运用于实务，提高专业判断能力。这才能适应考试试题的多样性变化。
财政部注册会计师考试委员会办公室
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