发信人: promised(传说)
整理人: lxchuan(2002-07-14 11:22:37), 站内信件
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（二）《审计》科目
本科目客观题共35题，计45分（比上年减少了2题，减少了3分）；主观题6题，计55分（与上年一样，但增加了3分）。
本科目试题特点：
1.试题基本上覆盖教材的重要章节，可以测试出考生是否掌握了执行审计业务的各项基本技能。
2.重点突出。本套试题的重点为教材第五、七、八、十一、十五等章节有关审计目标、审计重要性和审计风险、审计程序、内部控制及其评价、购货与付款循环审计、筹资与投资循环审计、撰写审计报告等内容，
3.注重实务操作。与注册会计师的实务联系十分紧密的试题占据了较大比重，从未入账负债的审计、盈利预测审核报告、内部控制制度评价、管理建议书到审计报告等，都是注册会计师日常业务中经常遇到的实务问题，也是审计业务的重点问题。
4.注重专业判断考核。在审计实务中许多实际问题和现行的准则制度规定不一致，或有些实际问题找不到相关法规依据，处理诸如此类的问题，需要运用一定的专业判断。内部控制制度评价、审计报告的类型等也主要是考核考生的专业判断能力。
5.与会计知识联系密切。近年来的试题中，与审计有关的会计问题在试题中的比例逐年上升，要求考生具备一定的会计基础知识，了解最新的会计准则和会计制度，这与注册会计师审计对象主要是企业的年度会计报表密切相关。
考生得分率较低的题目分析:
1.单项选择题第4题。本题主要考核审计风险问题。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。当注册会计师确定的实质性测试可接受的检查风险为低水平时，实质性测试的性质应当以余额测试为主，其时间以期末审计和期后审计为主，其范围为较大样本和较多证据。而当可接受的检查风险水平为高水平时，实质性测试的性质应当以分析性复核和交易测试为主，其时间以期中审计为主，其范围是采用较少样本和较少证据。据此，对于本题中注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，实际上表明注册会计师确定了接受的检查风险水平为高水平。即A项为正确选项。部分考生没有掌握固有风险、控制风险和检查风险之间的关系，认为控制风险是决定注册会计师确定实质性测试的性质、时间和范围的依据，而错误选择C项。本题的平均得分率为39.96%。
2.单项选择题第7题。本题主要考核审计重要性问题。重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师必须运用重要性原则。在编制审计计划时，对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。做初步判断时，应考虑的因素包括：有关法规对财务会计的要求、被审计单位的经营规模及业务性质、内部控制与审计风险的评估结果、会计报表各项目的性质及其相互关系、会计报表各项目的金额及其波动幅度。在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，注册会计师应当根据中期会计报表推算出年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表做出必要修正，得出年末会计报表数据，并据此确定会计报表层次的重要性水平。根据上述知识， B项为正确选项。本题的平均得分率仅为37.75%。
3.多项选择题第1题。本题主要考核独立性问题。根据《中国注册会计师职业道德基本准则》的规定，注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则，注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。并规定，会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务，执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。根据我国有关法律的规定，注册会计师应当回避的事项包括：曾在委托单位任职，离职后未满两年；有委托单位的股票债券或在委托单位有其他经济利益；与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项等。本题B项和D项均为正确选项。很多考生只选择了D项。本题的正确率仅为23.39%。
4.多项选择题第2题。本题主要考核注册会计师在发现被审计单位存在错误与舞弊时应当采取的措施。根据独立审计具体准则《错误与舞弊》的规定，注册会计师在实施审计时应当保持职业上应有的认真和谨慎态度，根据审计独立准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现导致会计报表严重失实的错误与舞弊。注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。如果证实被审计单位确实存在错误或舞弊，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见。根据上述规定，可以明确判明本题的所有选项均为正确答案。但从考生答题情况来看，多数考生仅选择了C项和D项。实际上征求律师意见和取消业务约定本身也是注册会计师可以采取的措施，只不过不是在报告阶段采取的措施，而是在审计前期或审计过程中可以采取的措施。本题的平均得分率仅为16.19%。
5.多项选择题第5题。本题主要考核审计质量控制问题。根据《中国注册会计师质量控制基本准则》的规定，会计师事务所应当建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作进行指导、监督和复核。督导人员是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括会计师事务所业务负责人、对审计项目负直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。督导人员应当考虑助理人员的专业胜任能力等因素，合理确定对其工作进行指导、监督和复核的方式及程度。督导人员在审计期间应当履行的监督职责包括：监督审计过程；了解重大会计、审计问题并及时提出处理意见，如有必要，可适当修改审计计划；解决专业判断分歧，必要时向适当人员咨询。督导人员应当对助理人员的工作进行复核，以合理保证：审计工作已按具体审计计划的要求进行；工作过程及其结果已适当记录；所有重大审计问题已适当解决，或反映在审计结论中；预定的具体审计程序的审计目标已实现；形成的审计结论与审计工作结果一致，并支持审计意见。本题所有备选项均为正确答案。但本题的平均得分率为1.8%，是五科试题中得分最低的一个客观题。
6.判断题第1题。本题主要考核会计师事务所的业务承接的权限问题。根据我国注册会计师法的规定，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。接受委托时，应在业务约定中明确承接业务的各类、范围及双方责任，以避免客户对注册会计师所履行职责的误解，然后，根据业务的性质选派适当的注册会计师担任该项工作，并制定审计计划。注册会计师在实施审计工作时，应依照具体情况，不断修订审计计划，达到业务约定书所要求的目的，在完成审计工作后，应当出具审计报告。会计师事务所在承办业务时，由于委托人不同，其被授予的权限也不同，在接受国家机关委托办理的业务时，根据业务的需要，注册会计师有权查阅有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查与核实；在接受其他委托人的委托时，需要查阅资料、文件和进行调查的，则应按照依法签订的业务约定书的约定办理。本题将注册会计师查阅资料、文件以及进行调查核实的权限扩大到所有的审计业务中显然是不正确的。本题能够正确判断的为43.51%，错误判断的比率为45.62%。
7.判断题第9题。本题主要考核管理当局书面声明的内容。根据独立审计具体准则《管理当局声明》的规定，管理当局声明是指被审计单位管理局向注册会计师提供的与会计报表相关的陈述。注册会计师在执行会计报表审计业务时应当向被审计单位管理当局获取适当的声明。管理当局声明包括书面声明和口头声明。书面声明通常比口头声明可靠。注册会计师如认为口头声明对会计报表具有重大影响，应当提请管理当局予以书面确认。注册会计师获取的管理当局书面声明通常包括：管理当局直接提供的声明书；注册会计师为正确理解管理当局声明所提供的且经管理当局确认的函；管理当局相关的会议记录；管理当局签署的会计报表等。因此，本题的表述是正确的。本题的正确率仅为27.36%，错误率为56.21%。
8.简答题第1题。本题主要考核期末未入账负债的审计程序。注册会计师为了防止企业低估负债，检查被审计单位有无故意漏记应付账款的行为，一般检查：①检查被审计单位资产负债表日未处理的不相符购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；②检查资产负债表日后收到的购货发票，目的是为了确认其入账时间是否正确；③检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，目的还是为了确定其入账时间是否正确。检查时，注册会计师还可以询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同。从答题情况看，有的考生混淆了应收账款函证与应付账款之间的关系；有的考生答不出要点，如只答出查找资产负债表日后应付账款贷方发生额，而没有答出需要检查的对象，即相关的原始凭证；有的未答出检查资产负债表日这一时点的有关情况。本题共3分。平均得分仅为0.51分，未得分的占68.92%。
9.简答题第2题。本题主要考核盈利预测审核报告的编制。根据独立审计实务公告《盈利预测审核》的规定，盈利预测审核报告基本内容包括六个要素：（1）标题，统一为“盈利预测审核报告”：（2）收件人，为审核业务的委托人；（3）范围段，说明审核范围、双方责任、审计依据、已实施的主要审计程序；（4）意见段，说明盈利预测依据的基本假设是否已充分披露，是否有证据表明这些基本假设是不合理的，盈利预测所选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致，盈利预测是否按确定的编制基础编制；（5）签章和会计师事务所地址；（6）报告日期，即注册会计师完成外勤审核的日期。有的考生误将盈利预测审核报告全面改为标准的审计报告，大部分考生因为对盈利预测审核报告没有掌握，将标题改为审计报告，将收件人改为股东大会、×股份有限公司、×股份有限公司管理当局等；将依据中国注册会计师独立审计准则改为独立审计实务公告而未明确指明盈利预测审核实务公告，将双方责任改为贵公司对盈利预测报告所提供资料真实性、完整性负责，等等。本题共5分，平均得分为1.2分，得分在1分及1分以下的考生占65.31%，得4分以上的仅占2.81%。
10.简答题第4题。本题主要考核审计中发现的期后事项以及与已审计会计报表一同披露的其他信息的处理问题。根据独立审计具体准则《期后事项》的规定，审计中的期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。注册会计师在审计报告日至会计报表公布日之间获知的可能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序，以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。如对审计报告日到会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可以选用签署双重报告日期或更改审计报告日期两种方式确定审计报告日期。注册会计师对发现的期后事项，应根据其类型和对会计报表的影响程度，提请被审计单位予以调整或披露。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当确定是否在审计报告中反映以及如何反映。本题中C公司发生火灾事项属于非调整事项（因其不是资产负债表日已存在的事项）虽不影响会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，应提请B公司在会计报表中予以适当披露。有的考生错误认为该期后事项属于调整事项，应提请被审计单位调整会计报表；或者要求注册会计师修改审计报告类型。而有的考生回答追加审计程序后可以选用两种方式签署审计报告日期时，只答出两种形式。更多的考生则对签署审计报告的日期不明确，没有掌握审计报告日期应该是注册会计师完成外勤工作日，因而将获得信息时间作为期后事项的报告日期和更改后报告日期。
根据独立审计具体准则《与已审计会计报表一同披露的其他信息》的规定，如果其他信息与已审计会计报表可能存在重大不一致，注册会计师应当考虑其影响，并与被审计单位管理当局商讨，以提请被审计单位修改会计报表或其他信息。当被审计单位同意修改其他信息时，注册会计师可实施检查被审计单位所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用人知悉修改情况。本题中只须检查B公司采取的措施是否适当即可。但很多考生没有掌握这一知识点，答案五花八门。
本题还考核了注册会计师发现已审计会计报表存在重大错报时应当采取的补救措施。一般最适宜的补救措施是要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正原因。很多考生都没有掌握这一知识点，即在实际工作中，审计报告已经出具的情况下，是不可能重新出具审计报告或作补充说明等。本题共6分，平均得分为2.5分。得分在2分以下的占37.03%，得分在5分以上的占9.63%。
11.综合题第1题。本题主要考核内部控制的测试与评价、内部控制缺陷与会计报表项目或科目认定的关系以及管理建议书内容。研究与评价被审计单位的内部控制，是现代审计的重要特征，也是审计实务中的重点，找出被审计单位内部控制设计和运行方面的缺陷也是作为一个注册会计师必备的基本技能。考生对找出内部控制缺陷以及它和会计报表项目或科目认定的关系上掌握不理想。题目中所述内部控制设计和运行中的缺陷比较明显，会计人员不得同时登记总账和明细账、验收单应当连续编号，银行出纳员不能编制银行存款余额调节表，这都属于常识性问题。
很多考生都不能清楚说明内部控制的缺陷和会计报表项目认定的关系，。有的考生即使找出了内部控制缺陷，但因不理解相关会计报表项目认定的含义，也找不出内部控制缺陷和会计报表项目认定之间的关系；或者未将每个缺陷和它影响的会计报表项目一一对应，将找出的缺陷对会计报表认定笼统答在一起。在回答内部控制对会计报表项目认定影响时，题目明确要求应当答出影响的会计报表项目或科目和影响的会计报表认定，缺一不可，但仍然有些考生只答出某个缺陷与某个会计报表项目或科目有关，或者只答出某个缺陷与某个认定有关等。说明考生未能理解会计报表认定的含义。
在本题考核的管理建议书的内容中，给出了一份管理建议书，要求考生找出该份管理建议书中存在的错误。如收件人、管理建议书的性质、使用范围、使用责任、签章等方面。考生只要掌握了管理建议书的七个基本要素应当能够容易地发现其中的错误。本题共14分，平均得分为3.9分，其中得2分以下的占24.25%，得8分以上的占7.89%。
12.综合题第2题。本题主要考核审计调整与审计报告的出具问题。本题涵盖了终结审计阶段的基本工作程序，是本套试题中综合性最强的一题。不但包括了审计的基本问题，而且还涉及到最新的会计处理问题，综合考核了考生的审计知识与会计知识，要求考生具备较强的会计实务能力和审计实务能力，以及对具体问题的综合分析与运用能力。
本题首先考核了会计政策变更、重大关联交易和债务重组的披露以及《企业会计制度》中几个和以前处理方法不同的规定，如无法支付的应付账款直接计入资本公积，不作为利润（不再计入营业外收入）；无望收回的所购货物的预付账款转入其他应收款，并按规定计提坏账准备；计提了减值准备的固定资产折旧补提等。这些审计调整分录的编制，要求考生具备较为扎实的会计基本功，并熟悉最新的会计制度规定。绝大部分考生对于最新的会计制度和相关规定没有掌握，显然不能正确编制出审计调整分录。
其次，本题考核了审计意见的确定及审计报告的编写问题。独立审计具体准则《审计报告》中明确的四种类型审计意见：无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见及出具何种意见的一般原则。先要判断某一事项对会计报表整体的影响程度，如果某事项已影响到会计报表的整体公允表达时，则应属于出具否定意见的范围；如果某事项未影响到会计报表的整体公允表达时，应当判断其是否超过重要性水平，如果超过则应当予以保留，否则应属于发表无保留意见的范围；如果审计范围受到重大限制，无法获得适当的审计证据，以至于无法对会计报表整体发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。但对于每个具体事项的判断，则需要依赖注册会计师的专业判断能力来做出结论。本题中给出的五个事项中，可以比较明了地按照准则中确定的原则得出结论。本题共20分，平均得分为4.1分，其中，得分在3分以下的占47.45%，得分在10分以上的占4.62%。
通过以上分析，需要提醒考生注意以下问题：
1.必须结合已颁布的独立审计具体准则和独立审计实务公告的规定来学习《审计》教材，这样才能得心应手，熟练掌握。
2.学习中必须结合会计基础知识以及最新的会计制度及相关规定，而且要密切关注将来注册会计师的执业特点，否则很难适应形势的变化。
3.必须加强实务操作的训练与培训，了解实务工作的特点，在感性认识的基础上学习理性认识才更有效率。
4.在考试中必须首先审清题意，做到全面了解试题要求，才能有的放矢。
财政部注册会计师考试委员会办公室
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