电子商务的税务规则探讨
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____电子商务的税务规则也是一个急需解决的问题。在网上交易，会涉及除了通
常所说的营业税，增值税，和关税等以外，欧盟提出的“字节税”问题也是其中
问题之一。
____一方面，有一些关键性的概念需要早日确定，例如，电子商业究竟该定义为
一种服务还是一种产品，从而确定该如何征税的问题。另一方面，由于传统的以
物质分配为依据的贫富差异可能为信息占有量为依据的‘贫’、‘富’差异所取
代，是否要用“字节税”加以调节，是我们需要考虑的一个重要方面。
____下面我们作比较进一步的阐述。
____1 电子商务的出现对税收政策产生的影响
____一个政府对某一新兴产业的重视程度及扶持与否，往往可以从其税收政策上
得到一定程度的体现。美国作为电子商务应用面最广、普及率最高的国家，已对
电子交易制定了明确的税收政策，该政策的出台除对其本国产生影响外，也对全
球贸易产生了冲击。
____美国财政部于96年下半年颁布了有关“全球电子商务选择税收政策”白皮书
，它支持电子和非电子交易间的“税收中性”目标。美财政部认为：没有必要对
国际税收原则做根本性的修改，但是要形成国际共识，以确保建立对电子商务发
展至关重要的统一性。非歧视性税收；明确对电子商务征税的管辖权，以避免双
重税赋。
____97年7月1日美国总统克林顿发布了《全球电子商务纲要》，号召各国政府尽
可能地鼓励和帮助企业发展 Internet商业应用，建议将Internet宣布为免税区，
凡无形商品（如电子出版物、软件、网上服务等）经由网络进行交易的，无论是
跨国交易或是在美国内部的跨州交易，均应一律免税，对有形商品的网上空易，
其赋税应按照现行规定办理。
____98年5月14日，几经修改的Internet免税法案在美国参议院商业委员会以41票
对0票的优势通过，为美国本士企业铺平自由化的发展道路；5月20日，美国又促
使132个世界贸易组织成员国的部长们达成一致，通过了 Internet零关税状态至
少一年的协议，使通过Internet进行国际交易的企业能够顺利地越过本国国界，
在其他国家抢占市场。
____2 电子商务给我国税制提出的新课题
____目前，中国税制在设计上还尚未对网上交易作出明确规定，但是考虑到电子
商务在全球的发展，特别是如果Internet零关税持续下去的话，对发展中国家而
言，则意味着保护民族工业最有效的手段之一-关税保护屏障将完全失效。因此，
有必要对一些课题作深入的研究，如：
课题1：为推动我国电子商务发展，或者更长远他讲为扶植、保护我们的民族工
业，使其面临世界范围内的竞争，中国是否也有必要对从事电子交易的企业实行
某些优惠政策呢？
课题2： 全球的网络构架打破了传统的地域之隔和交易模式，那么当电子交易扩
大到一定范围，按传统方式设置的根据区域管理纳税人的方式是否有必要进行调
整呢？
课题3：在电子市场这个独特的环境下，交易的方式采用无纸化，所有买卖双方的
合同，作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，这些无纸化操作导致传统的
凭证追踪审计失去基础，那么如何对这些网上交易征税，又如何确保这些征收所
得及时、足额地人库呢？
____另外，电子商务的出现还会对纳税人服从税法产生影响，带来黑色（地下）
经济的机会。电子商务的黑色经济手段是高科技的，结果是隐蔽的。在互联网下
，交易实体是无形的，交易与匿名支付系统联接，没有有形的合同，其过程和结
果不会留下痕迹作为审计线索，同时保密技术的发展和应用使确定纳税人的身份
或交易的细节极为困难，没有明确的纳税人或交易数字，很难保证其服从税法，
避税和反避税的斗争将更趋激烈。
____可以说，电子商务的飞速发展，既给税务部门带来了新的机会，又提出了挑
战。一方面它的产生和发展促进了贸易，增加了税收，但同时它又对税收制度及
其管理手段提出新的要求。上述几方面就是新形势下税务工作者面临的艰巨课题
。
____3 加快电子征税
____课题组意见，根据现有的实践，上海有必要对电子征税作进一步的探索和实
验，逐步完善征税电子化，为电子商务的税务管理提供保证。根据和市财税局有
关部门同志的讨论结果，在目前情况下建议：
____1.发票是非网上交易成功的有效记录，网上交易尽量和非网上易协调，必须
坚持：售方必须在交易成功后出具发票。
____2.发票是售方纳税的依据，财税部门依据发票征税。
____3.必须保留交易过程的电子数据以备查。
____电子商务的税务规则和纳税程序问题尚需进一步专题研究从课题组研究结果
看，电子商务的税务规则和纳税程序是一个很重要的问题，需要进一步专题研究
。
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