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整理人: promised(2002-12-19 09:31:45), 站内信件
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前言
会计师是一般进步国家都会设置的专门职业，在美国，除了会计师(CPA)外，还有许多与会计、审计相关的专业证照制度，如管理会计师(CMA)、财务管理师(CFM)、内部稽核师(CIA)、财务分析师(CFA)、信息系统审计师(CISA)、舞弊查核师(CFE)、政府财务管理师(CGFM)等，这些专业证照制度，有些已有相当长久的历史，有些则是近几年才发展出来的。要取得这些证照，大部分需经过严格的考试。由于国内已有许多文献介绍美国会计师(CPA)考试制度(注一)，本文不赘，故仅就其余七项专业证照之考试制度作介绍，以提供读者参考。
一、管理会计师(CMA)
管理会计师(Certified Management Accountant，简称CMA)是由美国管理会计人协会(Institute of Management Accountants，简称IMA)于1972年建立的专业证照制度，为办理此项证照考试相关事宜，IMA另成立了管理会计师协会(Institute of Certified Management Accountants，简称ICMA)主其事。有关CMA考试制度的各项内容，分述如下：
1.应考资格：需符合以下各条件， 具有美国大学学士学位(或即将毕业的四年级学生)，或经ICMA审定合格的外国大学学士学位；或具有任何一国之会计师资格(CPA)者，- 已为或已申请加入为IMA会员，R 现从事或预期将于未来从事与管理会计有关的工作(见后述实务经验要求)，¯ 提出两位能证明应考人品格的人士名单，° 具有良好品格，± 符合IMA的职业道德规范。
2.考试科目：共四科， 经济学、财务学、管理学(Economics, Finance, and Management)，- 财务会计及报告(Financial Accounting and Reporting)，R 管理报告、分析、行为问题(Management Reporting, Analysis, and Behavioral Issues)，¯ 决策分析及信息系统(Decision Analysis and Information Systems)。已通过美国会计师(CPA)考试者，可免考第- 科目。
3.考试时间：每年六月及十二月上旬各举办一次，考试跨两天进行，每科目考试时间均为四小时。
4.考试地点：除在美国境内各主要城市举办外，许多国家也同步办理此项考试，台湾近几年也曾举办此项考试。
5.应考费用：一般考生，每科目每次考试费用为60美元；美国大学四年级或研究生，每科目为30美元；美国大学专任教师，第一次考试不收费，第二次以后各科目收费30美元。在美国境外地点应考者，不论应考科目多寡，共加收25美元。
6.及格标准：CMA考试采取科别及格制，在三年内(共六次考试)通过四科即可。
7.授证条件：通过CMA考试后，还需取得两年管理会计实务工作经验，才能获得CMA资格。实务经验的认定范围包含：财务分析，预算编制，管理信息系统分析，在政府、财务界、或产业界的管理会计或审计工作，管理顾问，担任管理会计相关科目之教师等。两年实务经验，可在考试前取得，或在通过CMA考试后七年内取得。取得CMA资格后，需维持IMA会员资格，并符合持续进修的规定，才能继续保有CMA的资格。
从事会计师签证的工作，一定要具有CPA的资格，但从事管理会计的工作，不一定要具有CMA资格，CMA代表的是一种专业形象，而非法律上的效力。在美国，CMA代表拥有管理会计及财务管理的专业能力，具有CMA资格者，较易在企业及政府会计或财务部门主管出缺时，脱颖而出。
二、财务管理师(CFM)
财务管理师(Certified in Financial Management，简称CFM)是由前述的美国管理会计人协会(IMA)于1996年底新创设的专业证照制度，其应考资格、考试科目等相关规定与CMA几乎雷同，唯一的差别，是CMA的四科考试科目中，财务会计及报告一科在CFM考试中改为公司财务管理(Corporate Financial Management)，测验内容包含金融市场及工具、风险管理、公司重整、财务报表分析、投资人关系等主题。根据规定，CMA及CFM的考试及格科目可以互免，因此，只要通过五个科目及取得相关的工作资历，即可同时获得CMA及CFM两种证照。
三、内部稽核师(CIA)
内部稽核师(Certified Internal Auditors，简称CIA)是由美国内部稽核协会(Institute of Internal Auditors，简称IIA)所建立的专业证照制度，有关CIA的考试事宜分述如下：
1.应考资格：需具备以下条件， 大学学士学位；或已修毕120个学分；或已修毕90个学分且具有丰富的内部稽核实务经验，- 提出一位能证明应考人品格的人士名单，R 两年内部稽核工作经验；具有硕士学位者，仅需一年实务经验。
2.考试科目：共四科， 内部稽核程序(Internal Audit Process)，内容包含审计学、专门职业原理、舞弊侦测、报告及调查，70%为选择题、30%为问答题，- 内部稽核技能(Internal Audit Skills)，内容包含推理能力、沟通技巧、统计学、数学，50%为选择题、50%为问答题，R 管理控制及信息技术(Management Control and Information Technology)，内容包含组织与管理、信息技术、管理会计、数量方法，均为选择题，¯ 稽核环境(The Audit Environment)，内容包含财务会计、财务学、经济学、与内部稽核有关的国际性议题等，均为选择题。
3.考试时间：于每年五月及十一月中旬各举办一次，各科目考试时间均为三个半小时。
4.考试地点：CIA考试也在美国及其它国家同时办理，且考题同时以英文、西班牙文、法文、希伯来文印制，考生可任择一种语文作答。
5.应考费用：包含注册费及考试费两种，注册费有三年(六次考试)的效力，一般考生60美元，学生30美元，大学专任教师免费；至于每科目每次考试费，一般考生60美元，学生30美元，大学专任教师则免费。按照规定，注册后首次考试需至少应考两科。
6.及格标准：CIA考试也是采取科别及格制，在三年内通过四科即可。
7.授证条件：符合学历、工作经验的规定，并通过CIA考试者，即可获得CIA资格。根据统计，全球已有愈20,000人取得CIA资格。
与CMA一样，CIA也是一种代表专业形象的证照，具有CIA资格者，是政府及企业界拔擢内部稽核部门主管的不二人选。
四、财务分析师(CFA)
财务分析师(Chartered Financial Analyst，简称CFA)是由美国投资管理与研究协会(Association for Investment Management and Research，简称AIMR)负责运作的专业证照制度。AIMR是在1990年由两个历史悠久的财务分析师协会—Financial Analysts Federation(简称FAF)及Institute of Chartered Financial Analysts(简称ICFA)—所合并而成立的(FAF及ICFA 并未消灭，而系转变为AIMR的两个子单位)，其中ICFA是CFA证照制度的建立者，自1963年建制以来，已有约二万四千人取得CFA资格。有关CFA考试的相关事宜，分述如下：
1.应考资格：CFA考试分为LevelⅠ、LevelⅡ、LevelⅢ等三个阶段，考过前一阶段，才能参加次一阶段考试。至于欲参加第一阶段(LevelⅠ)考试者，需具备以下条件， 大学学士学位，或与学士学位相同份量的实务工作资历，- 提出三位能证明应考人工作资历的人士名单。
2.考试科目：考试内容含括十大领域， 道德及专业准则，- 数量方法，R 经济学，¯ 会计学及公司财务，° 全球市场及工具，± 评价及投资理论，2 固定收益投资分析，3 权益投资分析，’ 不动产及外汇投资分析，μ 组群管理。第一阶段(LevelⅠ)考试属于基础测验，内容包含前述十大领域，且均为选择题；第二阶段(Level Ⅱ)考试为进阶测验，以资产评价(Asset Valuation)为测验重点，出题方式则包含计算题、个案分析题、问答题；第三阶段(Level Ⅲ)考试亦为进阶测验，以组群管理(Portfolio Management)为测验重点，出题方式亦包含计算题、个案分析题、问答题。AIMR每年均针对各个考试阶段发行最新的考试阅读指南(Study Guide)，详载当年度应考人应自行购买并阅读的书目。
3.考试时间：于每年五月底的星期六举行，且三个阶段的考试均在同一天进行，因此所有应考人一年只能参加一个阶段的考试，考过一个阶段，次年再参加下一个阶段的考试。
4.考试地点：为强调CFA证照的国际通用性，AIMR在全球各主要城市均办理考试。近几年台湾的应考人也可在台北市参加该项考试，只是应考费用稍微高一些。
5.应考费用：包含注册费及考试费两种，注册费每人250美元，有七年的效力；此外，每次考试的应考费用亦为250美元。这些费用会随着报名时间的早晚而改变，越晚报名，费用越高。以即将在1998年5月30日举行的考试为例，在1997年9月2日以前报名者，注册费及考试费共收500美元；如果拖到1998年2月2日(截止日)以前才报名者，费用则高达800美元。此外，若干地区的考试因举办成本较高(台湾也包括在内)，应考人需多缴50美元。
6.及格标准：应考人在注册后，需循序渐进参加每一阶段的考试，最快三年即可通过全部考试。如某一阶段考试未能通过，需在次年重新参加该阶段考试；若在七年内未能通过全部考试，需重新注册，但考过的阶段可保留资格，不必重考。根据近十年的资料，第一阶段的及格率为48%~62%，第二阶段的及格率为46%~65%，第三阶段的及格率则为64%~82%。
7.授证条件：除了通过三阶段的考试外，还需取得至少三年在投资决策领域的工作资历，并加入为AIMR及FAF的会员，才能获得CFA资格。所谓投资决策领域工作资历的认定范围相当广，会计人员、审计人员、及财务相关课程的教师都包括在内。
在与会计、审计有关的专业证照中，CFA可能是取得成本最高也最困难的一种，但也是最具有国际公信力的证照。AIMR将CFA考试定位在财务硕士的程度，即使是属于基础测验的第一阶段考试也有相当深度(以会计学为例，需有完整的中级会计学知识才足以应付考试)，而且应考费用高昂，没有足够基础及毅力的人不敢轻易尝试，反而使得各阶段考试的及格率维持在50%的高水平。
五、信息系统审计师(CISA)
信息系统审计师(Certified Information Systems Auditor，简称CISA)是由美国信息系统审计及控制协会(Information Systems Audit and Control Association，简称ISACA)所建立的专业证照制度。ISACA原来名称为计算机审计员协会(The EDP Auditors Association)，由于近年来美国产业界逐渐将计算机审计(EDP Auditing)改名为信息系统审计，协会名称乃于1994年改名为ISACA。有关CISA考试事宜分述如下：
1.应考资格：CISA考试没有应考资格的限制，任何人均可报名应考。
2.考试科目：以200题选择题测验以下五大领域的内容， 信息系统审计准则与实务，及信息系统安全与控制实务，占8%，- 信息系统组织与管理，占15%，R 信息系统程序，占22%，¯ 信息系统完整性、隐密性、可利用性，占29%，° 信息系统发展、取得、维护，占26%。
3.考试时间：每年六月中旬举行一次，考试时间四小时。
4.考试地点：CISA已成为一项国际性的考试，以1996年六月的考试为例，全球有46个国家共155个城市同时举办此项考试。1997年六月的考试则有44个国家共襄盛举，且试题分成英文、法文、德文、意大利文、西班牙文、希伯来文、荷兰文、日文、韩文等九种语文印制，各国考生可任择一种语文应考。
5.应考费用：如为ISACA会员，应考费用为275美元；非会员，应考费用则为355美元。
6.授证条件：通过CISA考试后，尚须取得至少五年与信息系统审计、控制、或安全维护相关的实务经验，才能取得CISA资格。此外，另订有以下豁免规定， 具有财务审计或业务审计一年以上经验者，可豁免一年；- 曾修习大学学分者，每60学分可豁免一年，但最多豁免两年；R 大学会计或信息系统专任教师，每两年任教年资，可豁免一年。这些实务年资，需在参加考试前十年至通过考试后五年内取得者，才算数。取得CISA资格后，需符合ISACA的职业道德规范，并在每三年内至少继续进修120小时，才能维持该资格。
CISA也是一种不具法律效力、仅代表专业形象的证照，随着信息科技应用的普及化，这项证照在美国、乃至全世界有越来越重要的地位，许多计算机公司及会计师事务所的信息系统部门将内部成员拥有CISA证照的比例作为其专业能力的证明。美国会计师协会(AICPA)在1996年发表了确认性服务(Assurance Services)(注二)的报告，揭示会计师界将在传统的审计、税务服务之外，提供确认性服务的新业务；AICPA所提出的六种确认性服务中，信息系统可靠性(Information Systems Reliability)及电子商务(Electronic Commerce)两种确认性服务均与CISA的专业有关，可预见CISA证照在未来极有可能成为主流证照之一。
六、舞弊查核师(CFE)
舞弊查核师(Certified Fraud Examiner，简称CFE)是由美国舞弊查核师协会(Association of Certified Fraud Examiner，简称ACFE)于1988年所建立的专业证照制度，其历史还不到十年，却已经在美、加、英、纽、澳、中东等国有了庞大的会员组织，协会的宗旨在致力于打击白领犯罪，成员背景则包含了审计人员、企业安全主管、刑事调查员、执法人员、犯罪学者等。有关CFE考试事宜分述如下：
1.应考资格：CFE的应考资格系采记点制，需具备至少40点才能参加考试。取得点数的规定如下， 每完成一年大学课程，可得10点，- 从事与舞弊查核有关的工作，每满一年，可得5点。
2.考试科目：共有四科， 财务交易(Financial Transactions)，含会计及审计理论，财务报表分析，内部控制等主题，- 侦查学(Investigation)，R 舞弊的法律要素(Legal Elements of Fraud)，¯ 犯罪学及伦理道德(Criminology and Ethics)。四科均以选择题或是非题进行测验，总题数共500题。ACFE提供考试的参考讲义及书目，出题原则是50%从讲义中出题，另50%则从指定参考书目中出题。
3.考试时间及地点：CFE考试的一大特色是时间及地点均由应考人自行决定，且无人监考。在完成报名手续后，ACFE会先寄发参考讲义及书目供考生阅读；考生准备妥当后，再向ACFE要求寄发考题。考题系从计算机题库中随机抽出，以磁盘型态录制完成，故每一位考生的考题均不相同。收到考题后，需将磁盘安装在个人计算机上，且需在安装完成后30天内完成考试。每一科目考试时间为两个半小时，由计算机自动计时，可一次只考一科或全部都考，总之，需在30天内完成四科考试。目前考题仅有英文版。
4.及格标准：考题磁盘由考生寄回后，以计算机进行评分，每科目考题约125题，需答对75%(即94题)以上，该科才算及格。首次参加考试需四科均考，已及格科目可保留，剩下的科目还有三次考试机会。若在连续四次考试后未能四科均通过，已及格科目将失去效力，需重新参加考试。
5.授证条件：要取得CFE资格，除了必须通过CFE考试外，还需将前述的点数从应考的40点基本点数累积到50点，换句话说，拥有四年制大学学位者，至少需取得两年与舞弊查核相关的工作经验。根据ACFE的规定，财务审计及内部稽核均属相关经验的范畴。
CFE也是一种代表专业形象的证照，由于其考照的时间及地点极具弹性，且有完整的参考资料供应考人研读，自1988年建制以来已有约一万五千人取得CFE资格。
七、政府财务管理师(CGFM)
政府财务管理师(Certified Government Financial Manager，简称CGFM)是由美国政府会计人员协会(Association of Government Accountants，简称AGA)于1994年起设立的专业证照制度，在1997年六月以前是以审核学经历的方式直接授证，不用考试，截至1997年中已有愈13000人循此方式取得CGFM资格。但免试授证制度自1997年六月起取消，而改以通过三次不同内容的考试做为授证依据。其有关事宜分述如下：
1.应考资格：大学毕业，并曾修习至少24个与会计、审计、预算、财务、公共行政、经济、信息管理、电子数据处理、法律等相关的学分。
2.考试科目：CGFM考试制度分为三次考试，考试主题并不相同，也无先后次序，考生可选择先参加其中任何一次考试，但必须在五年内通过三次考试，才算及格。各次考试内容如下：
(1)第一试(Examination 1)：测验主题为政府环境(Governmental Environment)，内容包括七大部分， 美国各级政府组织与架构，- 政府的各种权力(含权力制衡及预算、发行货币、征税、借贷、设立基金等概念)，R 规划、预算、执行、会计、报告、审计等功能之相互关系，¯ 政府筹资程序(含征税、规费、借贷等程序)，° 对大众的会计责任(Public Accountability)，± 政府工作伦理，2 财务管理责任及技术。
(2)第二试(Examination 2)：测验主题为会计、财务报告及预算(Accounting, Financial Reporting and Budgeting)，是CGFM三次考试中最具深度的。内容包括七大部分， 政府会计的影响力及目标、政府会计准则的制订，- 政府会计原理，R 财务报告，¯ 成本会计及绩效报告，° 预算，± 州及地方政府会计及财务报告细节，2 联邦政府会计及财务报告细节。
(3)第三试(Examination 3)：测验主题为政府财务管理及控制(Governmental Financial Management and Control)，内容包括五大部分， 内部控制及管理控制，- 审计学，R 绩效衡量及报告，¯ 财务分析及管理分析技术，° 财务及管理的概念、控制及技术之应用。
3.考试时间：AGA于1997年六月至九月举办CGFM证照的测试性考试，每一试的考试时间约三小时，采「由计算机出题、直接在计算机上作答」的方式考试，考期长达两个半月。
4.考试地点：在全美国各大城市、韩国的汉城、德国的法兰克福均可应考。
5.应考费用：1997年中所举办的测试性考试，每一试的报名费为110美元。在汉城、法兰克福应考者，每一试多缴40美元。
6.授证条件：除了需通过前述三次考试外，在获得CGFM资格前，需取得至少两年与政府财务管理有关的工作经验。其范围包括政府会计、审计、预算、财务分析、成本分析、会计制度设计、数据处理、舞弊查核等政府部门的工作经验。拥有CGFM资格后，每两年需申请更新一次，申请时需提出已在两年内继续进修(与政府财务管理有关)80小时的证明。
为提升政府会计人员的专业能力及形象，美国政府会计人员协会(AGA)自1950年设立以来，即不断的透过制订专业标准、举办进修课程、发行专业期刊等途径，积极努力着。在设立CGFM专业证照之后，AGA可说是为政府会计专业奠立了一个重要的里程碑，在考试制度施行之后，势必会掀起一股应考的热潮。不久之后，取得CGFM资格将成为竞逐美国政府会计审计部门主管的必备条件。
参考资料
本文内容，大部分系取材自美国各专门职业协会全球信息网(WWW)，经作者整理分析而成。其网址如下：
1. 管理会计人协会(IMA)：http://www.rutgers.edu/Accounting/raw/ima/ima.htm
2. 管理会计师协会(ICMA)：http://www.rutgers.edu/Accounting/raw/ima/icma.htm
3. 内部稽核协会(IIA)：
http://www.rutgers.edu/Accounting/raw/iia/
4. 投资管理与研究协会(AIMR)：「http://www.aimr.org/
5. 信息系统审计及控制协会(ISACA)：http://www.isaca.org/
6. 舞弊查核师协会(ACFE)：http://www.acfe.org/
7. 政府会计人员协会(AGA)：http://www.rutgers.edu/Accounting/raw/aga/
本文版权属于作者周国华和《会计研究月刊》（台湾） |
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