发信人: shuxue()
整理人: bsese(1999-06-11 17:48:27), 站内信件
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纪元是数轴的原点，公元前的０年应该记作－０年，公元后的
０年记作＋０年。如果０点至１点表示１日，公元前的０日记作－
０日，公元后的０日记作＋０日。如果０点至１点表示１月，则应
记作－０月，＋０月。如果０点至１点表示１世纪，则应记作－０
世纪，＋０世纪。
刘长林
99.4.28
增值税与增值税计算
增值税的一个征不只克服了传统流转税制存在的重复征税的弊
病，更重要的是它的计算是个科学实用计算。
《条例》第五条规定：销项税额＝销售额×税率，所以销售额
100，税率10%，销售税额＝100×10%=10。增值税发票用‘价＋税’
表示卖价，所以含税销售额＝100+100×10%=100×(1+10%)=110 ，
所以含税销售额110,税率10%的销项额=100/(1+10%)×10%=10,就是
说110的10%≠110×10%。
因受“求１个数的几分之几就用这个数乘以几分之几”计算法
则困扰，税的计算一直是个不还原计算。
例如：“营业税”规定应纳税额＝营业额×税率，如果营业额
110,税率10%,应纳税额=110×10%=11,但是110-11=99.99×(1+10%
)=109.90,显眼是个不还原计算。虽然规定营业额＝（成本＋利润）
÷（１－税率），营业额＝99÷(1-10%)=110,但是这个公式不能计
算税率101%，因为1-101%=-99%。 所以营业额＝（成本＋利润）÷
（１－税率）这个公式不是科学实用公式。
《条例》第八条规定：购进农业免税产品准予抵扣的进项税额
按照买价和百分之十的扣除率进计算。即：
进项税额＝买价×１０％
如果买价110,进项税额=110×10%=11。
但是就买卖双方而言卖方的卖价＝买方的买价，卖方的销项税
额＝买方的进项税额。110的销项税额＝110/(1+10%)×10%=10,110
的进项税额=110×10%=11,这是矛盾结果。由于多扣1，使每110 元
少收税1元。
由于增值税这一概念问世较晚，计算方法又非传统，收税时出
现“征收范围窄”计算方法复杂等现象，为扩大增值税征收范围和
简化其计算，现就什么是增值税和如何计算增值税谈谈个人粗浅看
法。
按自然存在分类说只分两种。
a、原值税
就其存在形式而言，商品分为自然商品和人化商品两类。农、
林、牧、渔、矿……等自然物资做为商品进行贸易时叫自然商品，
自然商品的含税价叫商品原始价，也叫原值价。
原值价＝价＋税
例如：每立米木材采伐费用80,利润20,税率10%,求原值价:
原值价=(80+20)×(1+10%)=110
原值价含税叫原值税。
原值税＝原值价/(1+税率)×税率
原值价110的原值税(税率10%):
原值税＝110/(1+10%)×10%=10
b、增值税
木材做为商品进入市场走向有三：
１、直接消费
居民购买木材制做家俱自用，叫一次性购销，一次性购销的商
品税收只有一次，只收原值税。
２、商品流动
木材商购买木材再卖给居民制做家俱或卖给家俱业者叫商品流
动。由于费用和利润卖价要高于原值价，高于原值价的卖价叫增值
价。
增值价＝买价＋（费用＋利润＋税）
例如：购入支付110,经营费用30,企业利润20,税率10%,求增值
价。
增值价＝110+(30+20)×(1+10%)=165
增值价的增值部分含税叫增值税。
３、商品转化
家俱制造者购买木材制成家俱卖给居民或家俱商叫商品转化，
由于费用和利润卖价同样要高于原值价，所以人化商品（工业商品）
的卖价都是增值价，价中既含原值税又含增值税。但是由于购入时
原值税已随买价付给卖方由卖方缴纳或抵扣，所以工业商品，商业
商品必须缴纳增值税。
c、增值税计算
由于增值价的增值部分含税叫增值税，所以：
增值税＝卖价－买价/(1+税率)×税率
例如:买价110,卖价165,税率10%,求增值税:
增值税=165-110/(1+10%)×10%=5
原值价110税率10%,应缴税额=110/(1+10%)×10%= 10, 增值价
165,税率10%,应缴税额=165-110/(1+10%)×10%=5,税收合计15。如
果原值价165，税率10%，应缴税额也＝165/1+10% ×10%=15。所以
只要卖价165，税率10%，无论原值税还是增值税应缴税额都是15，
只不过原值税一次收缴，增值税则多次收缴。
消费是商品的归宿，商品进入市场税务介入，商品被消费税务
终止。自然商品进入市场只收原值税。自然商品进入市场经流动（
商业）或转化（工业）被消费再收增值税。
税务从介入至终止的过程叫税务跟踪，在跟踪过程中的商品最
高价含税为税收饱和值，低于最高价的卖价不收税。
商品出口跟踪权随商品移至国内，直至商品被消费税务终止。
《条例》规定含税销售额100,税率17%,销项税额=100/(1+17%)
×17%=14.53,使100的17%出现17、14.53两个结果,税界认为两个结
果都正确,而且在说法中都被使用.例如营业额100,税率17%,应缴税
额=100×17%=17,含税销售额100,税率17%,销项税额=100/(1+ 17%)
×17%=14.53。但是,销售额100,利润率17%,利润则不能既17又 14
.53;投保100,索取17%,则不能既17又14.53,所以承认100的17%两解
都正确是不科学的,所以只有100的17%=100/(1+17%)×17%=14.53是
正确计算( 附《锦州财会》九四年第三期《也谈增值税的计算》请
参阅)。
至于为什么100的17%≠100×17%另有专题表述。
由于增值税这一概念问世较晚，人们对它尚不十分理解。所以
制定的《条例》出现误点。
1、《条例》第五条规定：
销项税额＝销售额×税率
即销售额85.47,税率17%,销项税额=100/(1+17%)×17%=14.53,
也即含税销售额100,销项税额=100/(1+17%)=14.53
《条例》第八条（二）又规定：
进项税额＝买价×扣除率
如果买价100,税率17%,进项税额=100×17%=17。
应该知道，卖方的卖价＝买方的买价，卖方的销项税额＝买方
的进项税额，卖方的销项税额是14.53,而买方的进项税额是17是没
有道理的,应该说是错的。
2、《条例》第四条规定：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。
这是税金流失的计算公式。
例如：农机厂购进钢材支付100(含税14.53)制成农俱销售100(
税率13%含税12.65),求应纳税额.
应纳税额=12.65-14.53=-1.88
如果使用应纳税额=(卖价-卖价)/(1+税率)×税率公式,则不出
现上情况.
应纳税额=(110-100)/(1+17%)×13%=1.14
欠1.88+收1.14=3.02。税金流失3.02。
刘长林
99.5.27
附:
《锦州财会》九四年第三期
也 谈 对 增 值 税 的 计 算
锦州市宏宇海棉厂 刘长林
《锦州财会》九四年第一期刊登的锦州盐场何玉方同志文章“
对增值税计算的探讨”，何文中指出：增值税的税率17% 应这定为
14.53%,这样要比现行的规定减少一个计算环节,销项税额= 含税销
售额×14.53%就可以了。我认为这是对税率17% 的理解可能还不够
全面。
数学对百分数的论述是：表示1 个数是另个数的百分之几的数
叫百分数。百分数也叫百分率或百分比。根据这段论述我们可以知
道①17(1个数)是100(另个数)的17%。②17是100的 17% 叫率。 ③
17%=17:100。
什么是17:100,用下列图形表示:
A
│
17│
│
└─────────────────────────
B 100 C
∠ABC的AB:BC=17:100
以B点为轴,逆时针旋转AB,使其成为线段AC。若线段AC=100时,
用AC做∠ABC,则必须把AC分成117等份,用17份做角的AB边,用100份
做角的BC边,这样,
100
AB=───×17=14.53,
117
100
BC=───×100=85.47。
117
AB14.53是BC85.47的17%
税率17%同样表示税金是销售额的17%。当含税销售额为100时,
100
税金=────×17=14.53
117
100
销售额=────×100=85.47,
117
税金14,53是销售额85.47的17%叫税率(暂时这么叫)。
为了简化计算, 可以把《增值税条例》中销售额＝含税销售额
/(1+税率),和应纳税额=销售额×税率
二公式,归纳为一个公式为:
含税销售额
应纳税额=──────×税率
1+税率
如果税率定为14.53%,含税销售额100,
100
应纳税额=──────×14.53%=12.58
1+14.53%
100的17%不是17,100的14.53%自然也不是14.53。
计算原理来自数学，只需对数学中的百分数论述做客观地，实
事求是地，全面系统地理解，100的17%不是17是不难理解的.
以上是个人的理解, 请何同志和对增值税计算热心的各位批评指
正。
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